Если организация (грантополучатель) по грантовому соглашению, заключенному в 2007 г. с грантодателем, исключенным из Перечня с 2009 г., получила средства гранта в 2009 г., то в зависимости от применяемого ею метода признания доходов эти средства признаются либо в качестве целевых поступлений (метод начисления), либо в качестве подлежащих налогообложению доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (при кассовом методе).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063513.
В ст. 251 НК РФ предусмотрены виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль, их перечень является закрытым.
Так, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.
В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет определенным условиям. А именно: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением ему отчета о целевом использовании гранта ( пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
До 1 января 2009 г. действовал Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитывались в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165. Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США) в данном Перечне был указан.
С 1 января 2009 г. Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 утвержден Перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. В этом Перечне Фонд Джона Д. и Кэтрин Т. Макартуров (США) не указан в числе грантодателей.
Вместе с тем доходы в целях налогообложения прибыли признаются в зависимости от применяемого организацией метода учета доходов и расходов ( ст. ст. 271 или 273 НК РФ).
Так, при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Об этом сказано в п. 1 ст. 271 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
