Положения п. 9 ст. 258 НК РФ, согласно которым налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам ) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам ) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ, не применяются.
Об этом Письмо Минфина РФ от 03.12.2009 N 03-03-06/1/787.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н ''Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению'', от 30.03.2001 N 26н/ q''Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ''Учет основных средств'' ПБУ 6/01'' и от 13.10.2003 N 91н ''Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств''.
Бухгалтерский учет специальной оснастки осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Приказ N 135н).
Пунктом 13 Приказа N 135н определено, что специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или распоряжении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету ''Материалы'' на отдельном субсчете ''Специальная оснастка и специальная одежда на складе''.
Таким образом, специальная оснастка не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. ( п. 1 ст. 257 Кодекса).
Согласно Постановлению Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 ''Об утверждении форм первичной учетной документации по учету основных средств'' к первичным документам по учету основных средств относятся следующие унифицированные формы:
N ОС-1 ''Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)'';
N ОС-1а ''Акт о приеме-передаче здания (сооружения)'';
N ОС-1б ''Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)'';
N ОС-2 ''Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств'';
N ОС-3 ''Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств'';
N ОС-4 ''Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) '';
N ОС-4а ''Акт о списании автотранспортных средств';
N ОС-4б ''Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)'';
N ОС-6 ''Инвентарная карточка учета объекта основных средств'';
N ОС-6а ''Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств'';
N ОС-6б ''Инвентарная книга учета объектов основных средств'';
N ОС-14 ''Акт о приеме (поступлении) оборудования'';
N ОС-15 ''Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж'';
N ОС-16 ''Акт о выявленных дефектах оборудования''.
С учетом изложенного спецоснастка, признанная организацией в составе оборотных активов, не может быть признана амортизируемым имуществом в целях налогового учета.
