Право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Об этом Письмо ФНС РФ от 27.07.2009 N 3-5-04/1108.
В соответствии со ст. ст. 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, в том числе от реализации акций или иных ценных бумаг.
Согласно ст. 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Исходя из положений ст. ст. 228 и 229 Кодекса, налогоплательщики, получившие доход от реализации ценных бумаг, обязаны представить не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных гл. 23 Кодекса.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет, то есть с 2009 г., так как акт приема-передачи квартиры оформлен 24.04.2009.
Следовательно, налогоплательщик не вправе уменьшить полученный доход за 2008 г. на имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в соответствии с договором участия в долевом строительстве.
