Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды необходимо, чтобы заем, при погашении которого определяется материальная выгода, использовался на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого предоставляется имущественный налоговый вычет.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.06.2009 N 20-14/3/066860.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) за пределами РФ.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей), в размерах фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Следовательно, все налогоплательщики, в том числе пенсионеры, получающие доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, вправе получить имущественный налоговый вычет при приобретении дома, квартиры или доли (долей), в том числе по расходам в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, путем их уменьшения на сумму имущественного налогового вычета.
Следовательно, неработающие пенсионеры не являются плательщиками НДФЛ и не имеют дохода, подлежащего налогообложению, сумму которого можно уменьшить на сумму установленного вычета.
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае если налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.
Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами, полученными после 1 января 2008 г., является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного имущественного налогового вычета, в том числе при отсутствии дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению по ставке 35%.
