Если российская организация признана плательщиком налога на прибыль на территории Киргизской Республики на основании ст. 7 Соглашения, то налог на прибыль, уплаченный российской организацией на территории Киргизской Республики, может быть зачтен при уплате этой российской организацией налога на прибыль в России.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.06.2009 N 16-15/062989.
В отношениях между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).
Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом в другом Государстве, если такое предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение.
В указанном случае прибыль такого предприятия облагается налогом в другом Государстве в той части, которая относится к такому постоянному учреждению.
На основании ст. 5 Соглашения термин ''постоянное учреждение'' (постоянное представительство) для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.
Термин ''постоянное учреждение'' включает:
строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект или связанную с ними надзорную деятельность, если только такая площадка или объект существуют в течение периода, превышающего 12 месяцев, или такая деятельность осуществляется в течение периода, превышающего 12 месяцев;
установку или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровую установку или судно, используемые для разведки природных ресурсов, если только такое использование длится в течение периода, превышающего 12 месяцев, или такие услуги оказываются в течение периода, превышающего 12 месяцев ( п. 3 ст. 5 Соглашения).
Таким образом, если деятельность российской организации на территории Киргизской Республики приводит к образованию постоянного представительства этой организации для целей налогообложения в Киргизской Республике, такая российская организация признается плательщиком налога на прибыль в Киргизской Республике. При этом налогообложению в республике подлежит только та часть прибыли, которая относится к такому постоянному представительству.
В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, которые российская организация получает от источников за пределами РФ, подлежат учету при определении налоговой базы такой российской организации для уплаты ею налога на прибыль в России. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Кроме того, при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, произведенные российской организацией при получении доходов от источников за пределами РФ, в случае их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть вычтены при расчете налогооблагаемой прибыли такой российской организации для уплаты налога на прибыль в Российской Федерации. При этом вычет этих расходов производится в порядке и размерах, установленных в гл. 25 НК РФ.
Если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого упомянутого Государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством. Об этом сказано в ст. 23 Соглашения.
Если российская организация не признана плательщиком налога на прибыль на территории Киргизской Республики на основании ст. ст. 5 и 7 Соглашения, то уплаченный ею на территории Киргизской Республики налог на прибыль не подлежит зачету при уплате этой российской организацией налога на прибыль в России.
Основанием для неудержания налога с доходов российской организации на территории Киргизской Республики (если российская организация не признана плательщиком налога на прибыль на территории Киргизской Республики) является подтверждение постоянного местопребывания этой организации на территории России.
В соответствии с действующим порядком подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных. Эта инспекция расположена по адресу: 125373, г. Москва, Походный проезд, владение 3, строение 1, тел. 913-07-60.
Более подробная информация о порядке подтверждения статуса налогового резидента РФ, а также документах, необходимых для осуществления указанной процедуры, содержится на официальном сайте ФНС России - www.nalog.ru.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных российской организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России ( п. 1 ст. 23 Соглашения и п. 3 ст. 311 НК РФ).
Кроме того, российская организация для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных ею за пределами РФ, должна:
отразить полученные ею за пределами РФ доходы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период, в котором такие доходы получены;
представить вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль ( форма по КНД 1151006) налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, утвержденную Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709;
представить документы, предусмотренные в п. 3 ст. 311 НК РФ и подтверждающие уплату (удержание) налога с доходов российской организации за пределами РФ.
