В случае если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде, то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению и декларированию в России не подлежат.
Об этом Письмо ФНС РФ от 27.03.2009 N 3-5-04/329@.
Механизм налогообложения указанного дохода зависит от налогового статуса физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 г. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, т.е. календарный год.
С учетом положений ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если физическое лицо признается налоговым резидентом Российской Федерации, то объектом налогообложения в России выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в России.
На основании положений пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории Российской Федерации более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно признается налоговым резидентом Российской Федерации в этом налоговом периоде, и его вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то согласно положениям п. 1 ст. 226 Кодекса такая организация признается налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму налога в бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с учетом положений пп. ''b'' п. 1 ст. 3 , п. 1 и пп. ''a'' п. 2 ст. 15 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 26.11.1996 (далее - Конвенция) доходы налогового резидента России, получаемые от выполнения работ на территории Французской Гвианы в течение периода, превышающего 183 дня, могут облагаться налогом во Франции.
Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента России.
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции предусмотрено, что, если налоговый резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом во Франции, сумма налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в Российской Федерации. Тем самым устраняется двойное налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на основании положений пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту жительства физического лица в России в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.
