ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАТУСА ФИЗЛИЦА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДФЛ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ АВСТРИЙСКОЙ КОМПАНИЕЙ ЗА ОКАЗАНИЕ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ В РФ

Право налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком от оказания консультационных услуг в России в течение 2006 - 2007 гг. и выплаченных австрийской компанией, принадлежит Австрийской Республике.

Об этом Письмо ФНС РФ от 20.08.2008 N 3-5-04/433@.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, являются доходы от источников в Российской Федерации.

Ранее ст. 11 Кодекса устанавливала, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году.

С 1 января 2007 г. в соответствии с п. 2 ст. 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

С учетом представленных документов в течение 2006 - 2007 гг. налогоплательщик находился на территории России менее 183 дней в каждом налоговом периоде и в отношении доходов, полученных им от источников в Российской Федерации в эти годы, должна была бы применяться налоговая ставка в размере 30 процентов, установленная п. 3 ст. 224 Кодекса.

В то же время п. п. 1 и 2 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000 предусмотрено, что вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства (Австрии) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве (Российской Федерации), подлежит налогообложению только в первом упомянутом Государстве (Австрии), если вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Государства (России).