При формировании нового объекта основных средств - сборно-разборной конструкции его первоначальную стоимость будет формировать в том числе стоимость используемых повторно насосно- компрессорных труб, определяемая в установленном п. 2 ст. 254 НК РФ порядке.
Об этом Письмо Минфина РФ от 26.02.2010 N 03-03-07/5.
Согласно ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) право на получение от Министерства финансов Российской Федерации письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам (плательщикам сборов).
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, в соответствии со ст. 19 НК РФ, признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Таким образом, предусмотренное ст. 21 НК РФ право предоставляется налогоплательщикам в связи с необходимостью исполнения обязанностей, возложенных на них ст. 23 НК РФ, в частности по уплате законно установленных налогов и сборов.
В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или иного уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Таким образом, гл. 25 НК РФ содержит самостоятельное определение амортизируемого имущества и основных средств, что не позволяет применять в налоговом учете порядок определения данных объектов, установленный в бухгалтерском учете.
В связи с изложенным квалифицировать в целях налогообложения прибыли такой объект имущества организации, как сборно-разборная конструкция, следует исходя из положений гл. 25 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли организаций сборно-разборная конструкция для скважины, состоящая из насосно-компрессорных труб, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев признается амортизируемым имуществом и учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая ее часть не может выполнять свои функции по отдельности.
Изъятие сборно-разборной конструкции из скважины и ее демонтаж следует рассматривать как ликвидацию основного средства.
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В связи с тем что насосно- компрессорные трубы, полученные при демонтаже сборно-разборной конструкции, используются налогоплательщиком повторно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов следует учитывать доходы в виде стоимости полученных материалов при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств ( п. 13 ст. 250 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2010 г.) установлено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.
