При получении физическими лицами в налоговом периоде дохода в виде подарка от организации стоимостью, не превышающей 4000 руб., организация не признается налоговым агентом в порядке ст. 226 Кодекса, поскольку в таких случаях у организации не возникает обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. Соответственно, у организации не возникает и обязанности представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
Об этом Письмо ФНС РФ от 17.06.2008 N 3-5-03/149@.
В соответствии с изменениями, внесенными в пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), организация не будет являться налоговым агентом для физических лиц, с которыми заключены трудовые договоры, например, в случае, когда договоры заключены с иностранными организациями.
Понятие ''организация'' установлено положениями ст. 11 части первой Кодекса и включает в себя в том числе понятие ''иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования''. В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса иностранные организации налоговыми агентами в отношении налога на доходы физических лиц не признаются. При этом осуществление трудовых функций на территории России приводит к возникновению доходов физических лиц от источников в Российской Федерации по трудовым договорам, заключенным с иностранными организациями.
Таким образом, доходы от осуществления деятельности на территории Российской Федерации хотя и получены от иностранных организаций, но не подпадают под действие положений пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса.
В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации'' п. 1 ст. 228 Кодекса дополнен пп. 7 . Данным подпунктом предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 Кодекса, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 228 Кодекса. Вместе с тем и до вступления в силу поправки в ст. 228 Кодекса физические лица были обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в порядке дарения от физических лиц.
Правоотношения сторон договора дарения регулируются нормами гл. 32 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
То есть дарение определяется как безвозмездная передача какого-либо имущества собственником этого имущества по договору дарения в собственность другому лицу. Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть заключено в устной или письменной форме. Пунктом 2 ст. 574 ГК РФ предусмотрено, что договор должен быть заключен в письменной форме, когда:
дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;
договор содержит обещание дарения в будущем.
При этом объект дарения должен быть четко определен, иначе договор дарения будет ничтожным. В соответствии с п. 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Кроме того, согласно положениям гражданского законодательства подлежит регистрации переход права собственности на транспортные средства, акции, паи, доли в уставном капитале организаций.
Таким образом, для целей исчисления налога на доходы физических лиц налоговым агентом под подарками подразумевается безвозмездная передача физическому лицу любых вещей юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) (за исключением недвижимости, транспортных средств, акций, паев, долей), передача которых не требует регистрации договора дарения.
Все иные дары, переданные одаряемому физическому лицу на основании договора дарения, заключенного в письменной форме и требующего регистрации, признаются доходами физического лица, полученными в порядке дарения.
Если стоимость подарка превышает 4000 руб., а также в случаях, когда одним и тем же физическим лицом в налоговом периоде от организации получено несколько подарков общей стоимостью, превышающей 4000 руб., организация в отношении таких доходов признается налоговым агентом, на которого возложены обязанности, установленные ст. 226 Кодекса.
При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших в налоговом периоде подарки, в налоговой карточке по форме N 1-НДФЛ , утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Если организация не выплачивала одаряемому лицу в налоговом периоде других доходов, в силу чего удержать налог на доходы физических лиц со стоимости подарка(ов), превышающей 4000 руб., она не имеет возможности, то в таком случае налоговый агент согласно п. 5 ст. 226 Кодекса обязан письменно сообщить в налоговый орган о невозможности взыскания налога в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств.
В этом случае одаряемое физическое лицо на основании п. 5 ст. 228 Кодекса должно самостоятельно уплачивать налог на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты налога.
При этом уплата налога на основании налогового уведомления не освобождает физическое лицо от подачи в налоговую инспекцию по месту жительства налоговой декларации 3-НДФЛ в срок, установленный ст. 229 Кодекса.
