ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО СДЕЛКАМ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА УСЛОВИЯХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬРазделы: Налог на прибыльИзменения норм НК РФ обеспечат единообразный экономически обоснованный порядок определения при исчислении налога на прибыль доходов и расходов по сделкам в иностранной валюте на условиях авансовых платежей, а также позволят добиться сближения данных бухгалтерского и налогового учета в порядке формирования выручки и затрат продавцами и покупателями, что позволит снизить трудозатраты как на ведение налогового учета налогоплательщиками, так и на проверку правильности расчетов с бюджетом налоговыми органами.
Вариант 1. Исходя из условий договора организация получит аванс 118 000 евро, что при пересчете на дату получения аванса составит 5 192 000 руб. (118 000 руб. умножить на 44 руб/евро). До 2010 г. в период с момента получения аванса до даты реализации (утраты права собственности на товар) продавец согласно старой редакции п. 11 ст. 250 Кодекса должен был признать в налоговом учете в составе внереализационных доходов сумму 236 000 руб. (118 000 руб. x (44 руб/евро - 42 руб/евро)) курсовой разницы, относящейся к возникшей в связи с получением аванса дебиторской задолженности. При этом в момент отгрузки товара продавец согласно ст. 316 Кодекса для целей налогообложения должен был признать в составе выручки 4 956 000 руб. (118 000 руб. x 42 руб/евро). В итоге при получении реальных средств в оценке 5 192 000 руб. продавец уплачивал налог именно с этой суммы, которая ''складывалась'' как результат признания в составе доходов выручки в размере 4 956 000 руб. и внереализационного дохода в виде курсовой разницы в размере 236 000 руб. С 01.01.2010 в результате указанных выше изменений продавец при получении реальных средств в оценке 5 192 000 руб. на дату поступления будет уплачивать налог всего с суммы 4 956 000 руб. Вариант 2. Исходя из условий договора организация получит аванс 11 800 евро, что при пересчете на дату получения аванса составит 5 074 000 руб. (118 000 руб. x 43 руб/евро). До 2010 г. в период с момента получения аванса до даты реализации (утраты права собственности на товар) продавец согласно старой редакции пункта пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса должен был признать в налоговом учете в составе внереализационных расходов сумму 236 000 руб. (118 000 руб. x (43 руб/евро - 45 руб/евро)) курсовой разницы, относящейся к возникшей в связи с получением аванса дебиторской задолженности. При этом в момент отгрузки товара согласно ст. 316 Кодекса продавец для целей налогообложения должен был признать в составе выручки 5 310 000 руб. (118 000 руб. x 45 руб/евро). В итоге при получении реальных средств в размере 5 074 000 руб. продавец уплачивал налог именно с этой суммы, которая складывалась как результат признания в составе доходов выручки в размере 5 310 000 руб. и внереализационного расхода в виде курсовой разницы в размере 236 000 руб. С 01.01.2010 в результате изменений продавец при получении реальных средств в оценке 5 074 000 руб. на дату поступления будет уплачивать налог с суммы 5 310 000 руб. Также следует отметить, что в связи с отсутствием в гл. 25 Кодекса прямых норм, устанавливающих дату курса пересчета иностранной валюты в случаях приобретения организацией товаров, работ, услуг, прав с расчетами в иностранной валюте, было логично предполагать, что с учетом определения курсовых разниц, установленного в рассматриваемых ст. ст. 250 и 265 Кодекса, стоимость этих ценностей должна была формироваться аналогично порядку признания выручки - то есть на дату получения права собственности на товары, результатов выполненных работ, принятия услуг (в противном случае одна и так же сумма, равная сумме курсовых разниц, участвовала бы и в формировании внереализационного расхода, и в формировании стоимости ценности). Вносимые изменения без соответствующих уточнений приведут к тому, что с 01.01.2010 в случае осуществления организацией предварительной оплаты в иностранной валюте стоимость перечисленных ценностей по умолчанию должна будет формироваться с пересчетом по курсу на дату перечисления аванса (то есть в сумме фактических расходов). Это, возможно, и имеет экономическое обоснование, но в условиях отсутствия прямых указаний на это обстоятельство приведет к многочисленным ошибкам со стороны организаций, поскольку данное принципиальное изменение следует из факта внесения поправок в ст. ст. 250 и 265 Кодекса очень опосредованно. Тем более что этот порядок для покупателя в условиях 2010 г. без дополнительных уточнений в гл. 25 Кодекса будет существенно отличаться от порядка, применяемого в аналогичных обстоятельствах продавцом (нет ''зеркальности''), поскольку продавец в силу прямой нормы ст. 316 Кодекса будет при исчислении выручки пользоваться курсом иностранной валюты на дату реализации, а покупатель в отсутствие в составе курсовых разниц сумм, относящихся к пересчету авансов, будет использовать курс иностранной валюты на дату перечисления аванса (фактические расходы). © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
