ПРЕДСТАВЛЕНИЕ УТОЧНЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ РАСХОДЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ НИОКР УЧТЕНЫ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 262 НК РФ

В случае если в результате произведенных расходов на НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, то указанные расходы формируют первоначальную стоимость нематериального актива вне зависимости от того, что они уже частично либо полностью учтены по п. 2 ст. 262 НК РФ. В этом случае организации следует уточнить взаимоотношения с бюджетом на основании ст. 54 НК РФ и представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых указанные расходы были учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Об этом Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N 3-2-13/14@.

Порядок признания в целях налогообложения прибыли затрат на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки (НИОКР) установлен в ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно п. 2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262 Кодекса.

То есть п. 2 ст. 262 Кодекса установлены правила учета расходов на НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране.

Если же при проведении работ по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране, и организация приняла решение оформить соответствующие исключительные права на полученный результат, то учет расходов в этом случае ведется в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 262 Кодекса, согласно которому в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация- налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 Кодекса, с учетом положений п. 3 ст. 259 Кодекса.

Таким образом, к моменту завершения работ по НИОКР организация определяет, подлежат (не подлежат) правовой охране результаты НИОКР и будут ли оформляться исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.