ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ РАЗДЕЛЬНОГО УЧЕТА ПО НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ НЕ ПРИЗНАЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ

Положения абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ предусматривают невключение в налоговую базу оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Положения абз. 5 п. 1 ст. 154 НК РФ также одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций, осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Об этом Письмо ФНС РФ от 17.02.2010 N 3-1-11/117@.

В целях обеспечения раздельного учета сумм налога, предъявленного налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, следует руководствоваться порядком, предусмотренным п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом абз. 2 п. 4 ст. 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам налога на добавленную стоимость, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса.

Поскольку в п. 2 ст. 170 Кодекса приведены не только операции, освобождаемые от налогообложения, но и операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса и местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (далее - операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)), то положения п. 4 ст. 170 Кодекса одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг).

Кроме того, согласно абз. 6 п. 4 ст. 170 Кодекса в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Принимая во внимание то, что в п. 2 ст. 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения п. 4 ст. 170 Кодекса (включая и положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций, осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.