Сумма расходов в виде процентов при определении налоговой базы за полугодие определяется как величина расходов в виде процентов, начисленных по контролируемой задолженности за I квартал и признаваемых для целей налогообложения прибыли с учетом положений п. 2 ст. 269 НК РФ, увеличенная на сумму расходов в виде процентов, начисленных за II квартал, рассчитанную в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.11.2009 N 16-15/125483.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 12,5 (для организаций, занимающихся лизинговой деятельностью). Об этом сказано в п. 2 ст. 269 НК РФ.
Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н и N 03-6/пз утвержден Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.
В соответствии с п. 1 Порядка под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, которая определяется путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Коэффициент капитализации определяется по каждому долговому обязательству, задолженность по которому признается контролируемой в соответствии со ст. 269 НК РФ.
Предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, а также сумма расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, определяется на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.
Правила, установленные в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ, не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой ( п. 3 ст. 269 НК РФ).
Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В ст. 274 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
На основании ст. 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.
Если задолженность по долговому обязательству, признаваемая на конец отчетного периода (например, I квартала) контролируемой, по окончании другого отчетного периода (например, 1-го полугодия) перестала соответствовать критериям контролируемой задолженности, пересчет расходов в виде процентов за тот период, в котором такая задолженность признавалась контролируемой (в рассматриваемом примере - в I квартале), не производится.
