Ежемесячная надбавка к заработной плате, выплачиваемая судьям на основании ст. 3 Закона N 6-ФЗ, не облагается ЕСН только в части, направляемой в федеральный бюджет. В части, направляемой в фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования Российской Федерации, указанная ежемесячная надбавка подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Об этом Письмо ФНС РФ от 02.04.2007 N 04-1-02/231.
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Статьей 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ ''О государственной социальной помощи'' предусмотрено, что государственная социальная помощь - предоставление малоимущим семьям или малоимущим одиноко проживающим гражданам за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации социальных пособий, субсидий, компенсаций, жизненно необходимых товаров; социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; субсидия - имеющая целевое назначение оплата предоставляемых гражданам материальных благ или оказываемых услуг; компенсация - возмещение гражданам произведенных ими расходов, установленных законодательством.
Федеральным законом от 10.01.1996 N 6-ФЗ ''О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации'' (далее - Закон N 6-ФЗ) ежемесячная надбавка к заработной плате не отнесена к государственным пособиям или выплатам и компенсациям, носящим характер государственной социальной помощи, социального пособия, субсидии или иных подобных выплат.
Пенсия по государственному пенсионному обеспечению назначается и выплачивается в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ ''О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации''. Согласно ст. 2 этого Закона пенсия по государственному пенсионному обеспечению - ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными данным Законом, и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности).
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации).
На основании ст. 3 Закона N 6-ФЗ судьям Российской Федерации, имеющим право на получение ежемесячного пожизненного содержания в полном размере, но продолжающим работать, выплачивается ежемесячная надбавка к заработной плате в размере 50% ежемесячного содержания, которое могло быть им начислено при выходе в отставку. Указанный доход в виде ежемесячной 50-процентной надбавки к заработной плате не подпадает под действие п. 3 ст. 217 Кодекса и подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
Согласно п. 3 ст. 245 Кодекса не включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.
Что касается налогообложения мировых судей за 2002 - 2004 гг., то следует учитывать, что до 1 января 2005 г. норма, предусмотренная п. 3 ст. 245 Кодекса, распространялась на суммы денежного содержания только судей федеральных судов, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.
На суммы денежного содержания мировых судей вышеуказанная норма Кодекса до 1 января 2005 г. не распространялась.
