ПРИМЕНЕНИЕ НДС В ОТНОШЕНИИ СУММ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ИНОСТРАННОМУ ЛИЦУ В КАЧЕСТВЕ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ЗАКЛЮЧЕНИЮ ЛИЦЕНЗИОННОГО ДОГОВОРА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ТОВАРНЫХ ЗНАКОВ

Налог на добавленную стоимость, уплаченный российской организацией при выплате (перечислении) иностранному лицу вышеуказанных денежных средств, принимается к вычету на основании счетов-фактур после принятия на учет услуг по предоставлению прав на использование торговых марок (товарных знаков), оказываемых иностранным лицом по лицензионному договору, в случае использования этих услуг для осуществления операций, подлежащих налогообложению данным налогом. В случае возврата иностранным лицом указанных денежных средств в связи с отказом от заключения лицензионного договора налог на добавленную стоимость, уплаченный в бюджет при выплате (перечислении) иностранному лицу денежных средств, принимается к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина РФ от 20.11.2009 N 03-07-08/238.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению торговых марок признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению прав на использование торговых марок (товарных знаков) по лицензионным договорам, оказываемых иностранным лицом российской организации, признается территория Российской Федерации.

Положениями ст. 161 Кодекса установлено, что при реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговыми агентами, приобретающими данные работы (услуги) у иностранных лиц. Поэтому российские налогоплательщики, приобретающие указанные работы (услуги) у иностранных лиц, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость в отношении тех работ (услуг), которые в соответствии с нормами Кодекса подлежат налогообложению этим налогом на территории Российской Федерации.

На основании положений п. 4 ст. 174 Кодекса при реализации услуг по предоставлению прав на торговые марки (товарные знаки), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога на добавленную стоимость производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам.

В целях применения налога на добавленную стоимость денежные средства, являющиеся обеспечением обязательств российской организации по заключению лицензионного договора на предоставление иностранным лицом права на использование товарных знаков и в дальнейшем засчитываемые в счет оплаты услуг по предоставлению прав на использование торговых марок (товарных знаков), оказываемых иностранным лицом по лицензионному договору, являются по существу предварительной оплатой услуг по предоставлению прав на использование товарных знаков, оказываемых иностранным лицом. В связи с этим при выплате (перечислении) российской организацией иностранному лицу указанных денежных средств российской организации следует уплачивать в бюджет соответствующие суммы налога на добавленную стоимость одновременно с выплатой (перечислением) иностранному лицу этих средств.

Согласно п. 3 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом п. 1 ст. 172 Кодекса установлено, что указанные вычеты производятся после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии счетов-фактур, составленных налоговыми агентами в соответствии с п. 3 ст. 168 и п. п. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, а также документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.