Имея в виду положение ст. 387 НК РФ об обязанности уплаты земельного налога, организации и физические лица, не оформившие правоудостоверяющие документы на фактически используемые земельные участки под зданиями, строениями и сооружениями, находящимися в собственности, в случаях возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода указанных выше прав исчисляют земельный налог в соответствии со ст. 396 НК РФ.
Об этом Письмо ФНС РФ от 06.04.2006 N 21-4-04/153@.
ФНС России в Письме от 02.03.2006 N ГВ-14-21/33дсп@#, направленном в адрес налоговых органов, сообщила, что налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения либо на основании соответствующих актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Кроме того, п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 ''О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации'' определено, что пени, предусмотренные ст. 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 53 и 54 Кодекса.
В соответствии с гл. 31 ''Земельный налог'' Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога и авансового платежа по налогу по итогам отчетного периода определяется в порядке, установленном ст. ст. 53 и 54 Кодекса. Поэтому за неполную уплату исчисленных авансовых платежей по земельному налогу организациям и индивидуальным предпринимателям, в том числе не имеющим свидетельств, удостоверяющих права на землю, надлежит начислять пени.
В то же время согласно п. 16 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, поскольку в ст. 122 Кодекса прямо указывается на наступление ответственности в случае ''неуплаты или неполной уплаты сумм налога'', ответственность за неуплату авансовых платежей по земельному налогу не применяется.
Учитывая изложенное, организации и индивидуальные предприниматели в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по земельному налогу, а также непредставления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу не могут быть привлечены к ответственности, установленной ст. ст. 119 и 122 Кодекса.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения ( п. 1 ст. 388 Кодекса).
В этой связи за земельные участки, используемые физическими лицами - членами садоводческих товариществ, при наличии у них права собственности или постоянного (бессрочного) пользования (возникшее до введения в действие Земельного кодекса Российской Федерации) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки и документов, их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местного самоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог должен взиматься с указанных лиц в общеустановленном порядке, т.е. на основании налоговых уведомлений на уплату земельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органам органами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами местного самоуправления.
До выдачи членам садоводческих товариществ свидетельств на право собственности на землю, право пожизненного наследуемого владения налогоплательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы.
При этом льготы, установленные п. 5 ст. 391 Кодекса в виде не облагаемой налогом суммы в размере 10 000 руб., на физических лиц, не имеющих документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения за земельные участки, предоставленные садоводческим товариществам, гаражным кооперативам, не распространяются, поскольку налогоплательщиками за эти земли признаются садоводческие товарищества или гаражные кооперативы, являющиеся юридическими лицами.
Также не распространяется указанная льгота на земли общего пользования садоводческих товариществ.
В отношении жилищно-строительных кооперативов и товариществ собственников жилья следует иметь в виду следующее.
Если приобретателями здания или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость ( ст. 392 Кодекса).
Таким образом, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом (жилищно-строительный кооператив, товарищество собственников жилья), сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, а также имеется соответствующий документ на земельный участок (государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическим и юридическим лицам, в том числе до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним''), то собственники помещений в этом доме признаются налогоплательщиками земельного налога в доле, пропорциональной общей площади помещений в этом доме, принадлежащих им на праве собственности.
Соответственно, на указанных выше собственников помещений в доме будут распространяться льготы, установленные п. 5 ст. 391 Кодекса в виде не облагаемой налогом суммы в размере 10 000 руб.
В соответствии со ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.
Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, в том числе на основании соответствующих актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления, о предоставлении земельных участков, являются налогоплательщиками земельного налога.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налогом (отчетном) периоде ( ст. 396 Кодекса).
Относительно земельных участков под зданиями, строениями, сооружениями, сданными в аренду, земельный налог за эти участки уплачивается собственником этих объектов недвижимого имущества.
В случае продажи отдельных помещений в здании отчуждение доли земельных участков пропорционально доли площади этих помещений в зданиях не происходит. Поэтому налогоплательщиком земельного налога продолжает оставаться юридическое лицо, которому согласно ранее выданным правоудостоверяющим документам, в том числе по решениям органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков, была произведена передача всего земельного участка (в данном случае занятого зданием) в собственность или пользование.
В то же время если приобретатель (покупатель) недвижимости (помещения в здании) оформил право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, то данный покупатель должен уплачивать земельный налог согласно нормам ст. 392 Кодекса.
