ОАО ВПРАВЕ СПИСАТЬ ДОЛГ ВМЕСТЕ С ПРОЦЕНТАМИ КАК БЕЗНАДЕЖНЫЙ С МОМЕНТА ВНЕСЕНИЯ В ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗАПИСИ О ЛИКВИДАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

С момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица налогоплательщик учитывает во внереализационных расходах долг такого ликвидированного юридического лица, включая проценты, в отношении которого не формировался резерв по сомнительным долгам.

Об этом Письмо Минфина РФ от 22.04.2010 N 03-03-06/1/283.

В соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что при существенном нарушении договора одной из сторон по требованию другой стороны договор может быть по решению суда изменен или расторгнут.

Как следует из п. 3 ст. 453 ГК РФ, при расторжении договора в судебном порядке обязательства считаются прекращенными с момента вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

Учитывая вышеизложенное, в случае расторжения заимодавцем договора займа в судебном порядке доход в виде процентов указанным налогоплательщиком для целей налогообложения прибыли организаций следует начислять до момента вступления в законную силу решения суда о расторжении данного договора.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Как следует из п. 3 ст. 266 НК РФ, налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном данной статьей, и суммы отчислений в указанные резервы включаются в состав внереализационных расходов.

В соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва, и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы.

Таким образом, в случае если в отношении конкретной задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, по нашему мнению, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.