ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ В СУММЕ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ ТОВАРАМИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, НЕ ПРОШЕДШИМ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ПЕРЕРЕГИСТРАЦИЮ

На доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не распространяются положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. То есть указанные доходы не подлежат уменьшению на сумму имущественных налоговых вычетов, определенных этим подпунктом , или фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Об этом Письмо ФНС РФ от 07.11.2006 N 04-2-02/667@.

Пунктом 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ ''О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей'' (с учетом внесенных в него изменений и дополнений), который регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды экономической деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, на основании заявления о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

После прохождения перерегистрации в налоговом органе индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными до 1 января 2004 г., документом, подтверждающим такую перерегистрацию, является свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г., или так называемая выписка из ЕГРИП.

В соответствии со ст. 209 гл. 23 ''Налог на доходы физических лиц'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 Кодекса признается календарный год.

Статьей 210 Кодекса определено, что для доходов, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

В частности, согласно п. 1 ст. 221 Кодекса налогоплательщики, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

В рассматриваемом в письме случае профессиональный налоговый вычет в сумме расходов, связанных с осуществлением розничной торговли, был заявлен в налоговой декларации по налогу на доходы за 2005 г., представленной налогоплательщиком, не прошедшим в установленном законодательством порядке государственную перерегистрацию для подтверждения полученного ранее статуса индивидуального предпринимателя и утратившим по этой причине с 01.01.2005 данный статус.

Следовательно, в данном случае у налогового органа не имеется оснований для предоставления такому налогоплательщику заявленного им в декларации 3-НДФЛ профессионального налогового вычета.

Что касается вопроса о возможности получения данным налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме, полученной им от продажи имущества в виде реализованных им в налоговом периоде товаров, то при решении этого вопроса необходимо учитывать следующее.

Статьей 11 Кодекса предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.