Для обложения получаемых доходов от использования авторских прав по ставке 10 процентов, предусмотренной Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995, следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации, выплачивающей такие доходы, подтверждение постоянного местопребывания на Украине, выданное налоговым органом Украины. В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, полученных лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, производится по ставке 30 процентов.
Об этом Письмо ФНС РФ от 17.04.2006 N 04-1-04/215.
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, регулируются Патентным законом Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 (далее - Патентный закон).
Статьей 3 Патентного закона определено, что права на изобретение охраняются законом и подтверждаются патентом на изобретение, который удостоверяет приоритет, авторство изобретения и исключительное право на изобретение. Патент на изобретение действует до истечения двадцати лет с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Статьей 13 Патентного закона установлено, что любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованное изобретение лишь с разрешения патентообладателя на основе лицензионного договора. По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
В соответствии со ст. ст. 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам, полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 11 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Граждане России, фактически находящиеся на территории Российской Федерации более 183 дней, являются налоговыми резидентами Российской Федерации и плательщиками налога на доходы физических лиц по всем доходам. Граждане Украины фактически находятся за пределами Российской Федерации более 183 дней в году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, а следовательно, являются налогоплательщиками по доходам от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 208 Кодекса установлено, что доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, и граждане Российской Федерации, и граждане Украины являются плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации по доходам, полученным от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав.
В соответствии со ст. 226 Кодекса организация, выплачивающая физическим лицам - авторам и патентообладателям доходы на основании лицензионного договора, признается налоговым агентом. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
В соответствии с п. 1 ст. 224 Кодекса данные доходы, полученные лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 13 процентов.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
Пунктом 3 ст. 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов открытий, изобретений и создателей промышленных образцов расходы принимаются к вычету по нормативу в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца.
Налогоплательщики, получившие вознаграждение как авторы изобретения, могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления налоговому агенту, выплачивающему предусмотренные лицензионным договором платежи.
Таким образом, доходы, полученные лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от использования авторских или иных смежных прав, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов, и данные налогоплательщики могут реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления налоговому агенту.
Что касается лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, то в соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса в отношении всех доходов таких лиц устанавливается налоговая ставка в размере 30 процентов.
Согласно ст. 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение).
В ст. 12 Соглашения установлено, что если доходы от авторских прав, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту Украины, подлежат налогообложению по российскому законодательству о налогах и сборах, то взимаемый налог не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов.
В соответствии с п. 2 ст. 232 Кодекса для получения налоговых привилегий, предусмотренных международным договором, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий.
