В налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. налогоплательщику следует указывать доход, полученный от продажи доли в уставном капитале ООО, в сумме 15 162 000 руб., поступившей на расчетный счет налогоплательщика. Сумма, полученная налогоплательщиком от реализации векселей в 2005 г., является доходом 2005 г.
Об этом Письмо ФНС РФ от 26.04.2006 N 04-2-02/335@.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.
Статьей 216 Кодекса установлено, что налоговым периодом признается календарный год.
Согласно п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г.).
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Документально подтвержденные расходы по приобретению доли (долей) в уставном капитале организации и (или) денежное выражение внесенной учредителем ранее доли в уставный капитал, определенное по балансовой стоимости на момент внесения, относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.
Таким образом, разница между доходом физического лица - учредителя, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, и суммой первоначального взноса в уставный капитал организации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Из положений ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что вексель удостоверяет простое и ничем не обусловленное личное обязательство векселедателя уплатить по требованию или при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денежных средств векселедержателю.
До реализации физическим лицом права требования по векселю указанное лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме.
Следовательно, в момент получения векселя у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате налога на доходы физических лиц ввиду отсутствия объекта налогообложения.
Из представленных документов следует, что налогоплательщик продал ЗАО долю в уставном капитале ООО за 31 407 000 руб. по договору купли-продажи от 31.03.2004.
Оплата продажной стоимости доли в уставном капитале ООО произведена ЗАО путем перечисления в течение семи дней с момента подписания указанного договора на расчетный счет, указанный налогоплательщиком, денежных средств в размере 15 162 000 руб. и передачи налогоплательщиком в течение одного дня двух векселей ЗАО номинальной стоимостью 14 769 850 руб. и 1 475 150 руб., что подтверждается выпиской банка и Актом приема-передачи векселей в счет оплаты доли в ООО от 31.03.2004.
Налогоплательщиком в Межрайонную инспекцию ФНС России представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2004 г., в которой указан в том числе доход, полученный от продажи доли в уставном капитале ООО в сумме 15 162 000 руб., поступившей на расчетный счет налогоплательщика.
Из запроса следует, что налогоплательщиком в налоговом периоде, за который представлена декларация, не реализовано право требования по векселям, полученным в счет оплаты доли в уставном капитале, и, соответственно, не возникает объекта налогообложения.
