УПЛАТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ТУРЕЦКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - УЧАСТНИКОМ РОССИЙСКОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА (АО) ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АО
При увеличении обществом уставного капитала без изменения доли его участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли после формирования резервного фонда, у налогоплательщика - акционера данного общества, являющегося налоговым резидентом Турецкой Республики, возникает доход в размере стоимости дополнительно полученных акций, который, по нашему мнению, следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода турецкой компании осуществляется в соответствии с положениями ст. 10 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 N 03-08-05.
Согласно п. 5 ст. 28 ''Увеличение уставного капитала общества'' Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ ''Об акционерных обществах'' (далее - Закон) увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со ст. 309 Кодекса.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса).
В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса.
Налог с видов доходов, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 309 Кодекса, исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть по ставке 20 процентов.
Однако в силу норм ст. 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных турецким участником при увеличении уставного капитала российского общества путем пропорционального размещения дополнительных акций за счет имущества общества в виде нераспределенной прибыли прошлых лет и средств фондов специального назначения, сформированных из чистой прибыли после формирования резервного фонда, осуществляется в соответствии с положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.12.1997 (далее - Соглашение).
В соответствии с п. 3 ст. 10 Соглашения термин ''дивиденды'' означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, в котором компания, распределяющая прибыль, имеет постоянное местопребывание.
В соответствии с Комментариями к модели конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал, на основе которой заключаются Российской Федерацией с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, платежи, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли, принимаемое решением ежегодных собраний акционеров, но также денежные суммы или дополнительные выплаты в форме акций, премии, прибыль от ликвидации общества, а также скрытое распределение прибыли.
