ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

В связи с изменениями, внесенными в ст. 275 НК РФ, при определении показателей ''К'' и ''д'' с 1 января 2010 г. учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая дивиденды, распределяемые в пользу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований. В связи с тем что п. 2 ст. 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, в порядке, установленном указанным пунктом, не учитываются дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Об этом Письмо Минфина РФ от 25.05.2010 N 03-03-05/109.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' внесены изменения в ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившие в силу с 1 января 2010 г.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов российской организации - получателя дивидендов, с 1 января 2010 г. исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, изменен порядок расчета показателя ''д'', который определяется с 1 января 2010 г. как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.

Также сообщаем, что с учетом положений п. 4 ст. 32 НК РФ разъяснение порядка заполнения форм налоговых деклараций (расчетов) относится к компетенции Федеральной налоговой службы.