рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области, г. Волгоград,
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13.01.2010 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2010
по делу N А12-23081/2009
по заявлению общества с ограниченной ответственностью ''Нефтеремстрой'', г. Волгоград, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительным решения от 25.09.2009 N 11.1734в о привлечении к налоговой ответственности в части финансово-хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью ''Санди-Трейд'', неправомерно удержания и не перечисления налога на доходы физических лиц в размере 515 199 руб.,/ div
установил:
общество с ограниченной ответственностью ''Нефтеремстрой'' (далее - ООО ''Нефтеремстрой'') обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Волгоградской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 25.09.2009 N 11.1734в о привлечении к налоговой ответственности в части финансово- хозяйственных взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью ''Санди-Трейд'' (далее - ООО ''Санди-Трейд''), неправомерного удержания и не перечисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 515 199 руб.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13.01.2010, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2010, заявленные требования удовлетворены частично. Решение налогового органа от 25.09.2009 N 11.1734 о привлечении ООО ''Нефтеремстрой'' к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным в части начисления и предложения уплатить налог на прибыль в размере 326 744 руб., соответствующие суммы пени и налоговых санкций, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 245 058 руб., соответствующие суммы пени и налоговых санкций, пени по НДФЛ в размере 131 247,88 руб., штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 96 676,40 руб. В соответствии с подпунктом 3 пункта 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО ''Нефтеремстрой''. Производство по делу в остальной части заявленных требований прекращено.
Налоговый орган, не согласившись с принятыми судебными актами, обратился в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить.
По мнению подателя жалобы, выводы судов первой и апелляционной инстанций сделаны при неправильном применении норм материального и процессуального права./ div
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав объяснения заявителя, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО ''Нефтеремстрой'' по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, своевременности уплаты и перечисления налога на прибыль, НДС, НДФЛ.
По результатам проверки налоговым органом был составлен Акт от 27.08.2009 N 11-186в/ДСП, которым зафиксировано, в числе других нарушений, неправомерное применение обществом налоговых вычетов по НДС стоимость в сумме 245 058 руб. и завышение расходов по налогу на прибыль на сумму 1 361 433,32 руб. по сделкам с ООО ''Санди-Трейд'', вследствие недостоверности и противоречивости первичных документов, недобросовестности поставщика, отсутствия у поставщика необходимых материальных и трудовых ресурсов.
Кроме того, налоговым органом была установлена обязанность налогоплательщика удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы дохода, полученной главным бухгалтером Китаевой А.А., в размере 515 199 руб.
25.09.2009 налоговым органом было принято решение N 11.1734в, согласно которого ООО ''Нефтеремстрой'' было предложено уплатить доначисленный по изложенным основаниям НДС в сумме 245 058 руб., налог на прибыль в размере 326 744 руб., соответствующие пени и налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); обществу предложено удержать сумму НДФЛ в размере 515 199 руб., уплатить пени по НДФЛ в размере 151 030,17 руб., в том числе, начисленные на НДФЛ в размере 515 199 руб., - 131 247,88 руб., штраф по статье 123 НК РФ за неправомерное не удержание и не перечисление НДФЛ в размере 96 676,40 руб. (т. 1 л. д. 10 - 45).
ООО ''Нефтеремстрой'' с выводами налогового органа в части завышения расходов по приобретению у ООО ''Санди-Трейд'' нефтепродуктов и необоснованного отнесения на налоговые вычеты НДС, а также неправомерного удержания и неперечисления НДФЛ не согласилось и обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, решением которого от 02.11.2009 N 866 решение налогового органа от 25.09.2009 N 11.1734в было оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения (т. 1 л. д. 87 - 90).
Общество, считая решение налогового органа от 25.09.2009 N 11.1734в в части доначисления налога на прибыль в размере 326 744 руб., НДС в размере 245 058 руб., соответствующих сумм пени и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 114 360,40 руб. за неуплату налога на прибыль, НДС, а также привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 96 676,40 руб. за неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом НДФЛ и соответствующих пени незаконным, обратилось в арбитражный суд./ div
Суды, частично удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу, что все документы заявителя по взаимоотношениям с ООО ''Санди-Трейд'' содержат обязательные сведения и реквизиты поставщиков, соответствующие данным Единого государственного реестра юридических лиц (данные - ЕГРЮЛ). Товарные накладные соответствуют форме, установленной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В силу статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В соответствии со статьей 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации подлежат налоговым вычетам, которые уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.
Статья 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
Пунктом 1 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В этой же статье определены сведения и реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре.
Подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Пунктом 6 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами.
Счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению ( пункт 2 статьи 169 НК РФ).
В силу положений пункта 2 статьи 9 Закона ''О бухгалтерском учете'' первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
Статья 252 НК РФ устанавливает основания для признания затрат налогоплательщика расходами.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в систему взаиморасчетов были вовлечены юридические лица, не зарегистрированные в установленном законом порядке, что указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком-экспортером документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.
Как следует из материалов дела и установлено апелляционным судом, в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС в оспариваемом размере и обоснованности понесенных расходов по сделкам с ООО ''Санди-Трейд'' налогоплательщиком в налоговый орган представлены договор поставки от 04.05.2005 N 2/2005, согласно которого ООО ''Санди- Трейд'' (продавец) продал, а ООО ''Нефтеремстрой'' (покупатель) купил на условиях оговоренных в договоре нефтепродукты.
Согласно пункту 1.2 договора поставка товара осуществляется на условиях самовывоза и\или ж\д транспортом.
