Уплата государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, в том числе и за государственную регистрацию права общей долевой собственности на недвижимое имущество, может быть произведена плательщиком через своего представителя по месту совершения юридически значимого действия при условии, что в платежных документах по ее уплате в бюджет указано, что соответствующая сумма государственной пошлины уплачена именно плательщиком (сособственником), обратившимся в соответствующий государственный орган за совершением юридически значимого действия (государственной регистрацией права общей долевой собственности на недвижимое имущество).
Об этом Письмо Минфина РФ от 20.07.2010 N 03-05-04-03/79.
В соответствии со ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
Согласно п. 1 ст. 452 ГК РФ соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.
Пунктом 1 ст. 453 ГК РФ предусмотрено, что при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.
Исходя из содержания указанной нормы права дополнительное соглашение к ранее зарегистрированному договору аренды недвижимого имущества изменяет или прекращает условия зарегистрированного обременения прав арендодателя по договору аренды.
Дополнительное соглашение к договору аренды не является самостоятельным основанием возникновения права аренды, а является неотъемлемой частью самого договора аренды. Государственная регистрация дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды недвижимого имущества влечет необходимость внесения изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП).
Следовательно, за государственную регистрацию дополнительного соглашения к ранее зарегистрированному договору аренды недвижимого имущества, связанного с внесением изменений в договор аренды, должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с пп. 27 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) как за внесение изменений в записи ЕГРП.
Данная позиция подтверждается судебной практикой в рекомендациях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в Информационном письме от 16.02.2001 N 59 ''Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним''.
По вопросу порядка уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора аренды недвижимого имущества Минфин России придерживается позиции, изложенной в п. 20 Таблицы о размерах государственной пошлины за совершение регистрационных действий, согласованной с Росрегистрацией и доведенной до ее территориальных органов Письмом Росрегистрации от 16.06.2007 N 9-1879-СВ, на основании следующего.
Пунктом 1 ст. 26 Федерального закона 21.07.1997 N 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним'' (далее - Федеральный закон) определено, что государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества. С заявлением о государственной регистрации договора аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 333.17 Кодекса плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 ''Государственная пошлина'' Кодекса.
С учетом изложенных норм Кодекса и Федерального закона в случае если с заявлением о государственной регистрации договора аренды обращается одна из сторон этого договора, то размер государственной пошлины, а также освобождение от уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию данного договора аренды зависят от правового статуса обращающейся стороны.
По мнению Департамента, вопрос об изменении порядка уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию договора аренды может быть решен только путем внесения изменений в действующее законодательство Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ ''Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) установлено, что договор участия в долевом строительстве заключается в письменной форме, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Подпунктом 30 п. 1 ст. 333.33 Кодекса предусмотрена уплата государственной пошлины за государственную регистрацию договора участия в долевом строительстве физическими лицами в размере 200 руб., организациями - в размере 4000 руб.
При этом уплата государственной пошлины должна производиться в следующем порядке:
если договор участия долевого строительства заключен между физическими лицами - 200 руб., разделенные на количество участников сторон договора;
если договор участия долевого строительства заключен между юридическими лицами - 4000 руб., разделенные на количество участников сторон договора;
если договор участия долевого строительства заключен между юридическим и физическим лицами - физическое лицо уплачивает 100 руб., юридическое лицо - 2000 руб.;
если договор участия долевого строительства заключен между юридическим и физическими лицами - юридическое лицо уплачивает 4000 руб., разделенные на количество участников сторон договора, физическое лицо уплачивает 200 руб., разделенные на количество участников сторон договора;
если договор участия долевого строительства заключен между юридическим лицом и федеральным органом государственной власти, органом государственной власти субъектов Российской Федерации, органом местного самоуправления - юридическое лицо уплачивает 2000 руб., федеральный орган государственной власти, орган государственной власти субъектов Российской Федерации, орган местного самоуправления освобождены от уплаты государственной пошлины в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 333.35 Кодекса;
если договор участия долевого строительства заключен между физическим лицом и федеральным органом государственной власти, органом государственной власти субъектов Российской Федерации, органом местного самоуправления - физическое лицо уплачивает 100 руб., федеральный орган государственной власти, орган государственной власти субъектов Российской Федерации, орган местного самоуправления освобождены от уплаты государственной пошлины пп. 4 п. 1 ст. 333.35 Кодекса.
Согласно абз. 5 пп. 30 п. 1 ст. 333.33 Кодекса за государственную регистрацию соглашения об изменении или о расторжении договора участия в долевом строительстве, уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве, включая внесение соответствующих изменений в ЕГРП, уплачивается государственная пошлина в размере 200 руб.
Данная норма предусматривает уплату государственной пошлины в размере 200 руб. как за государственную регистрацию соглашения об изменении или о расторжении договора участия в долевом строительстве, так и за государственную регистрацию договора уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве, т.е за каждое перечисленное в данном абзаце действие.
Размер государственной пошлины за государственную регистрацию права общей долевой собственности на недвижимое имущество, если право возникает с момента государственной регистрации, определяется в зависимости от правового статуса сособственников и пропорционален размеру доли в праве собственности.
В соответствии с п. 3 ст. 333.18 Кодекса государственная пошлина уплачивается плательщиком по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата.
Согласно п. п. 1 , 5 и 8 ст. 45 Кодекса налогоплательщик (плательщик сбора) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (сбора), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В случае если плательщик сбора (государственной пошлины) не имеет возможности самостоятельно уплатить данный сбор, то согласно ст. 26 Кодекса налогоплательщик (плательщик сбора) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено данным Кодексом (п. 1) . Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (п. 3) .
В соответствии со ст. 27 Кодекса законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В силу п. 3 ст. 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действия от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица, следовательно, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.
В соответствии с п. 1.2.3 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденного Банком России 01.04.2003 N 222-П, банки осуществляют операции по переводу денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета на основании представляемого физическим лицом документа. Форма документа, предназначенного для представления (заполнения) физическими лицами при перечислении денежных средств без открытия банковского счета, устанавливается банками либо соответствующими получателями средств, в адрес которых направляются платежи, и применяется при условии, что в документе или в договоре банка с получателем средств предусмотрены все необходимые для перечисления денежных средств реквизиты. Ответственность за осуществление операции по переводу денежных средств по поручению физического лица без открытия банковского счета на основании представляемого физическим лицом документа лежит на банках.
Таким образом, по мнению Департамента, поскольку форма чека-ордера разработана банком и предназначена для представления (заполнения) физическими лицами при перечислении денежных средств и прикрепляется к заполненной плательщиком установленной формы квитанции, такой чек-ордер правомерно признавать документом, подтверждающим уплату государственной пошлины.
Что касается положения абз. 4 п. 3 ст. 28 Федерального закона, предусматривающего, что государственная регистрация арестов недвижимого имущества и залога, избранного в качестве меры пресечения в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации, проводится без уплаты государственной пошлины, то, по мнению Департамента, указанная льгота по уплате государственной пошлине не должна применяться.
Вопросы уплаты государственной пошлины, в том числе и освобождения от ее уплаты, регулируются гл. 25.3 Кодекса, а Федеральный закон к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не относится.
Одновременно сообщается, что при внесении изменений в гл. 25.3 ''Государственная пошлина'' Кодекса указанное положение будет учтено в Кодексе .
