При реализации физическим лицом квартиры в 2010 г. и приобретении жилого дома в том же налоговом периоде физическое лицо вправе получить каждый из указанных имущественных налоговых вычетов (при условии, что ранее имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, физическое лицо не использовало), а именно в размере 1 млн руб. либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи квартиры, и в сумме, израсходованной на приобретение жилого дома, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.06.2010 N 20-14/4/058716.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.
Вместо использования права на получение указанного вычета налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Таким образом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи квартиры, находившейся у него в собственности, на сумму документально подтвержденных расходов по ее приобретению.
В соответствии с положениями ст. 31 Закона г. Москвы от 14.06.2006 N 29 ''Об обеспечении права жителей города Москвы на жилые помещения'' жители г. Москвы, признанные нуждающимися в улучшении жилищных условий или нуждающимися в содействии г. Москвы в приобретении жилых помещений в рамках городских жилищных программ, имеют право на предоставление субсидии в соответствии с федеральным законодательством и законодательством г. Москвы.
Документом, подтверждающим предоставление субсидии для приобретения жилых помещений в соответствии с законодательством г. Москвы, является свидетельство, подтверждающее, что на индивидуальный блокированный целевой счет гражданина в установленный срок будет зачислена полагающаяся субсидия для перечисления ее по распоряжению владельца счета в оплату договора на приобретение объекта недвижимости.
Формой государственной финансовой поддержки обеспечения граждан жильем за счет средств федерального бюджета (в рамках реализации подпрограммы ''Выполнение государственных обязательств по обеспечению жильем категорий граждан, установленных федеральным законодательством'' федеральной целевой Программы ''Жилище'' на 2002 - 2010 годы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 17.09.2001 N 675) является социальная выплата на приобретение жилья, право на получение которой удостоверяется государственным жилищным сертификатом.
Социальная выплата предоставляется владельцу сертификата в безналичной форме путем зачисления средств федерального бюджета на его банковский счет, открытый в банке. В договоре банковского счета оговариваются основные условия обслуживания банковского счета, порядок взаимоотношений банка и владельца сертификата, на имя которого открыт банковский счет (распорядителя счета). Распорядитель счета дает банку распоряжение на перечисление средств со своего банковского счета в счет оплаты договора на приобретение объекта недвижимости.
Таким образом, денежные средства, направленные банком по распоряжению владельца свидетельства, подтверждающего предоставление субсидии для приобретения жилых помещений, или владельца жилищного сертификата в счет оплаты договора на приобретение жилья, учитываются в составе фактически произведенных налогоплательщиком расходов, которые связаны с получением доходов от продажи квартиры, ранее приобретенной за счет субсидии.
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ, в частности, жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов в пределах максимально установленного размера имущественного налогового вычета, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ указанного имущества.
Для подтверждения права на имущественный вычет при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Предельный размер имущественного налогового вычета определяется исходя из момента возникновения на него права.
Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Следовательно, получение имущественного налогового вычета в размере, который не превышает 2 млн руб., возможно, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, расписок о получении денежных средств в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами).
В случае приобретения имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения имущества в общую совместную собственность).
