В отношении услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость НК РФ не предусмотрено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является арендодатель, а не арендаторы имущества.
Об этом Письмо Минфина РФ от 26.04.2010 N 03-07-11/147.
Согласно ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные к договору аренды.
На основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по оказанию услуг по аренде государственного имущества, закрепленного в оперативное управление, на безвозмездной основе признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 2 ст. 154 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании налогоплательщиком услуг на безвозмездной основе определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Пунктом 3 ст. 161 Кодекса установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость, согласно которому налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются не арендодатели, а арендаторы имущества, при предоставлении в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления.
Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость Кодексом не предусмотрено. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального недвижимого имущества, закрепленного на праве оперативного управления, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость является арендодатель, а не арендаторы имущества.
Указанная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 02.10.2003 N 384-О, в котором указано, что порядок уплаты налога, предусмотренный указанным п. 3 ст. 161 Кодекса, применяется в случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющего государственную казну, при непосредственном участии публичных собственников в гражданских правоотношениях.
