ПРИМЕНЕНИЕ НДС В ОТНОШЕНИИ СУММ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ, ПЕРЕЧИСЛЯЕМЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩЕГО ВЫПОЛНЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАБОТ

В случае, если перечисление сумм предварительной оплаты в счет предстоящего выполнения работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, осуществляется российской организацией иностранной организации до ее постановки на учет в российском налоговом органе, уплата налога на добавленную стоимость производится российской организацией - налоговым агентом одновременно с выплатой денежных средств указанному иностранному лицу.

Об этом Письмо Минфина РФ от 23.04.2010 N 03-07-08/128.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании положений ст. ст. 11 , 143 и 144 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации), состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Пунктом 4 ст. 174 Кодекса предусмотрено, что налоговый агент, перечисляющий денежные средства за приобретаемые работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у иностранного лица, не состоящего на учете в российском налоговом органе, производит уплату налога на добавленную стоимость одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств указанному иностранному лицу.

В случае если перечисление сумм предварительной оплаты осуществляется российской организацией после постановки иностранной организации на учет в налоговом органе Российской Федерации, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в этом случае возлагается на иностранную организацию. При этом на основании положений ст. ст. 153 , 167 и 174 Кодекса данные операции подлежат отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых такие суммы получены, а налог уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за соответствующими налоговыми периодами.

Что касается принятия к вычету иностранной организацией после постановки на учет вышеуказанных сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при перечислении сумм предварительной оплаты данной иностранной организации до ее постановки на налоговый учет в Российской Федерации, то действующими нормами Кодекса такой вычет не предусмотрен.