В случае приобретения квартиры на основании договора купли-продажи налогоплательщик для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., представляет документы, подтверждающие право собственности на квартиру, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (в том числе договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию начиная с 2008 г.).
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/4/069009@.
Согласно ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Согласно п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает у налогоплательщика в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями данного подпункта , вне зависимости от периода, когда физическое лицо несло расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Уменьшение налоговой базы по НДФЛ на данный налоговый вычет производится начиная с налогового периода, в котором возникло право на него.
В соответствии с положениями п. п. 1 и 2 ст. 8 ГК РФ гражданские права и обязанности возникают, в частности, из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Право на имущество (включая квартиру), подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
Положениями ст. ст. 549 и 558 ГК РФ предусмотрено, что по договору купли- продажи недвижимого имущества (квартиры) продавец обязуется передать в собственность покупателя имущество (квартиру). Договор продажи квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. На основании данных поправок имущественный налоговый вычет увеличен с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории Российской Федерации. При этом действие абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Если физическое лицо подало в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2008 г., приложив к ней договор купли-продажи квартиры (не прошедший в установленном порядке государственную регистрацию в 2008 г.), акт приема-передачи квартиры и платежное поручение, но не представило свидетельство о государственной регистрации права на квартиру (ввиду его отсутствия), перечень вышеуказанных документов оказался недостаточным для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, в отношении доходов, полученных в 2008 г.
Предоставление физическому лицу имущественного налогового вычета в отношении доходов указанного налогового периода в данном случае является неправомерным.
