ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАНКОМ КАК НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ДАТЫ УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА ПО БАНКОВСКОМУ ВКЛАДУ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Удержание и перечисление в бюджет налога с процентного дохода (в том числе и с капитализированных процентов) иностранной организации должны производится на дату возврата банковского вклада (депозита) со всеми начисленными процентами.

Об этом Письмо Минфина РФ от 03.11.2010 N 03-08-05.

В соответствии с п. 1 ст. 834 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Согласно п. 1 ст. 839 Гражданского кодекса проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня ее возврата вкладчику включительно, а если ее списание со счета вкладчика произведено по иным основаниям, до дня списания включительно. Кроме того, начисленные проценты могут капитализироваться (добавляться к сумме вклада) либо учитываться отдельно.

Статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определены виды доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, относящихся к доходам от источников в Российской Федерации и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К таким доходам согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса относится, в частности, процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 310 Кодекса установлено, что с доходов иностранной организации, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, налоговый агент обязан исчислить и удержать налог при каждой выплате дохода, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 310 Кодекса предусмотрено, в частности, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с вышеуказанным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 24.11.2008 N 205-ФЗ).