УЧЕТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ НЕПОКРЫТЫХ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ДО 2010 Г. ПО ЗАКЛЮЧЕННЫМ ДО 1 ИЮЛЯ 2009 Г. СДЕЛКАМ С ФИСС, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ

Федеральным законом N 281-ФЗ установлены правила налогового учета убытков в разрезе отдельных сделок налогоплательщика. В связи с этим при определении в 2010 г. налоговой базы налогоплательщик на дату завершения финансового инструмента срочной сделки, заключенной до 1 июля 2009 г., не обращающегося на организованном рынке, должен определить финансовый результат за весь срок такой сделки в целом в соответствии с положениями НК РФ, действовавшими в 2009 г., с учетом непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 г.

Об этом Письмо Минфина РФ от 21.09.2010 N 03-03-05/203.

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' (далее - Закон N 281-ФЗ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных до 1 января 2010 г., дата исполнения которых наступает после указанной даты.

Данные нормы Закона N 281-ФЗ имеют прямое действие, в связи с чем разработка механизма их реализации, дополняющего нормативные предписания, противоречит ст. 4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Одновременно специалисты Минфина отмечают, что п. 2 ст. 13 Закона N 281-ФЗ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенных до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 Кодекса, в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном Кодексом (в ред. Закона N 281-ФЗ).

При определении размера непокрытого убытка по сделке с ФИСС, полученного до 2010 г., налогоплательщик в налоговом учете должен скорректировать убыток, полученный по данной сделке до 2010 г., на сумму прибыли, полученной по другим сделкам с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, приходящуюся на данную сделку, рассчитанную исходя из отношения прибыли за соответствующие налоговые периоды, к совокупному размеру убытка по указанным операциям с ФИСС до 2010 г.

При этом профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе с 2010 г. на дату завершения сделки с ФИСС уменьшить налоговую базу, исчисленную в соответствии со ст. 274 Кодекса, на сумму отрицательного финансового результата за весь срок сделки с ФИСС, не обращающимся на организованном рынке, заключенной до 1 июля 2009 г. и завершенной в 2010 г. или позднее, в том числе на сумму непокрытого убытка, полученного по такой сделке до 2010 г. ( п. 5 ст. 304 Кодекса, п. 2 ст. 13 Закона N 281-ФЗ).