ОТРАЖЕНИЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВ ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ В ЛИСТЕ 07 «ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВА (В ТОМ ЧИСЛЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ), РАБОТ, УСЛУГ, ПОЛУЧЕННЫХ В РАМКАХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ, ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ»

Средства целевого назначения подлежат отражению в Отчете отдельно по контрагентам или договорам, если сроки использования средств установлены в законодательном порядке или определены благотворителем (жертвователем) или иным лицом, предоставившим эти средства.

Об этом Письмо ФНС РФ от 18.08.2010 N ШС-37-3/9343@.

Средства целевого финансирования и целевые поступления относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Их перечень определен в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги по благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации ( п. 14 ст. 250 Кодекса).

Указанный отчет в виде листа 07 ''Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования'' (далее - Отчет) представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (далее - Порядок).

В соответствии с п. 15.1 Порядка исходя из видов полученных средств целевого назначения организация выбирает соответствующие им наименования и коды, которые приведены в Приложении N 3 к Порядку, и переносит их в графу 1 Отчета .

Графа 2 Отчета предназначена для указания даты поступления средств на счета или в кассу организации, а графа 5 - для отражения срока использования полученных целевых средств (до какой даты они должны быть использованы). При этом установлено, что графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ ''О благотворительной деятельности и благотворительных организациях'', некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 Кодекса, по которым установлен срок использования.

Средства целевого назначения, не имеющие срока использования, могут быть сгруппированы в Отчете исходя из видов полученных организацией средств. Однако при этом должен быть соблюден порядок отдельного указания в Отчете остатка неиспользованных средств за предыдущий налоговый период и средств, полученных в налоговом периоде, за который составлен Отчет .