НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ПРОДАЖИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И ЖИЛОГО ДОМА, НАХОДИВШИХСЯ В СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТРазделы: Налог на доходы физических лицВ связи с получением дохода от продажи земельного участка и жилого дома, находившихся в собственности менее трех лет (с 12 июля 2007 г. и с 8 августа 2008 г. соответственно), у налогоплательщика возникла обязанность по представлению налоговой декларации за 2009 г. в срок не позднее 30 апреля 2010 г. и уплате налога в срок не позднее 15 июля 2010 г. В указанной декларации производится расчет налоговой базы, определяемой как разница между суммой, полученной от продажи имущества, и суммой имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, либо суммой документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода, а также суммой имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, или его переходящего с прошлого налогового периода остатка в случае наличия такового.
При этом принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенного строительством жилого дома без отделки. Право на указанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта. Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на вышеуказанный налоговый вычет может производиться начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет. Таким образом, учитывая приложенные документы, а также тот факт, что право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на строительство жилого дома, возникло в 2008 г. (то есть в момент получения свидетельства о государственной регистрации права на указанный жилой объект), налогоплательщик может претендовать на получение данного налогового вычета (с учетом его максимального размера в 2 млн руб.) по доходам, полученным начиная с 1 января 2008 г. При этом в составе имущественного налогового вычета будут учитываться расходы, произведенные с момента начала строительства жилого дома до момента оформления его в собственность. Расходы, произведенные после оформления в собственность жилого дома, не могут быть учтены при предоставлении имущественного налогового вычета, поскольку в свидетельстве о государственной регистрации права указан завершенный строительством объект (жилой дом). Следует иметь в виду, что, поскольку предоставление имущественного налогового вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов, в данном случае на строительство жилого дома, налогоплательщик имеет право на получение указанного налогового вычета в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом уже не находится в собственности налогоплательщика в связи с его продажей. В соответствии с положениями ст. ст. 208 и 209 НК РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по установленной п. 1 ст. 224 НК РФ налоговой ставке 13% для налоговых резидентов РФ. Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. На основании п. 3 ст. 228 НК РФ указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, земельных участков и жилых домов, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения). Данный пункт был введен в ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ ''О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'', и его положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. Следовательно, полученные физическими лицами с 1 января 2009 г. доходы от продажи земельных участков и жилых домов, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по НДФЛ. Что касается физических лиц, получивших доходы от продажи указанного имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, то данная категория физических лиц обязана представить налоговую декларацию в срок, установленный в п. 1 ст. 229 НК РФ. Общая сумма налога, которая подлежит уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации (согласно п. 4 ст. 228 НК РФ), уплачивается налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговая база для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи земельных участков и жилых домов, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб. Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В данном случае на основании договора купли-продажи от 15 июля 2009 г. физическое лицо получило доход от продажи земельного участка и жилого дома. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
