НК РФ установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными НК РФ, налогообложение доходов в виде процентов и доходов, приравниваемых в целях налогообложения к дивидендам, получателем которых является иностранная организация, если такой доход не связан с постоянным представительством данной иностранной организации на территории Российской Федерации, осуществляется у источника выплаты по ставкам, установленным в ст. ст. 11 ''Проценты'' и 10 ''Дивиденды'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996.
Об этом Письмо Минфина РФ от 25.11.2010 N 03-08-05/1.
Пунктом 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности.
Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.
Следовательно, процентные доходы, выплачиваемые российской организацией - заемщиком иностранной организации - кредитору, владеющей более чем 20 процентами уставного капитала этой российской организации, по контролируемой задолженности, квалифицируются в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса как доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство. Такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, по ставке налога в размере 20 процентов. При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации - кредитору, и облагается налогом у источника выплаты в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 309 Кодекса по ставке в размере 15 процентов согласно пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, налогообложение доходов в виде процентов и доходов, приравниваемых в целях налогообложения к дивидендам, получателем которых является иностранная организация, если такой доход не связан с постоянным представительством данной иностранной организации на территории Российской Федерации, осуществляется у источника выплаты по ставкам, установленным в ст. ст. 11 ''Проценты'' и 10 ''Дивиденды'' Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996, при условии предоставления иностранной организацией - кредитором налоговому агенту - заемщику подтверждения постоянного местопребывания в Финляндии, предусмотренного ст. 312 Кодекса.
