Фактически начисленные проценты могут быть учтены в расходах для целей налогообложения при условии, что они не превышают предельную величину процентов, рассчитанную исходя из среднего уровня процентов или ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в зависимости от того, какой порядок определения предельной величины процентов закреплен налогоплательщиком в налоговом учете.
Об этом Письмо Минфина РФ от 16.12.2010 N 03-03-06/1/780.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент (при оформлении долгового обязательства в рублях).
В случае если организация установила порядок определения предельной величины процентов, исходя из среднего уровня процентов, и в случае наличия только одного долгового обязательства, полагаем, что предельную величину процентов необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
