Общий порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ (путем обращения в налоговый орган по месту жительства) касается прежде всего случаев, когда такая уплата произведена самим налогоплательщиком - физическим лицом на основании поданной им же налоговой декларации или на основании налогового уведомления, выставленного этим же налоговым органом, а также в случаях, когда такой возврат налоговым агентом невозможен по объективным причинам, например, при ликвидации последнего.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.09.2010 N 20-14/3/094766@.
Механизм налогообложения дохода физического лица от выполнения строительных работ на территории Французской Гвианы зависит от налогового статуса физического лица, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход.
Порядок определения статуса налогового резидента - физического лица предусмотрен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования'', вступившим в силу с 1 января 2007 г., и применяется к доходам, полученным после 1 января 2007 г. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Установление факта наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период, то есть календарный год.
С учетом положений ст. 209 НК РФ, если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения в России выступают доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в России.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве.
Если физическое лицо будет находиться на территории РФ более 183 дней в течение соответствующего календарного года, то оно признается налоговым резидентом РФ в этом налоговом периоде и его вознаграждение за выполненные работы или оказанные услуги на территории иностранного государства подлежит налогообложению НДФЛ в РФ по ставке 13%.
Если выплата дохода осуществляется российской организацией, то согласно положениям п. 1 ст. 226 НК РФ такая организация признается налоговым агентом и обязана удержать и перечислить сумму налога в бюджет. По окончании налогового периода получаемый налогоплательщиком таким образом доход декларированию не подлежит.
В то же время с учетом положений пп. ''b'' п. 1 ст. 3 , п. 1 и пп. ''a'' п. 2 ст. 15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики от 26.11.1996 ''Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество'' (далее - Конвенция) доходы налогового резидента России, получаемые от выполнения работ на территории Французской Гвианы в течение периода, превышающего 183 дня, могут облагаться налогом во Франции.
Данное положение означает, что Франция вправе применить нормы своего внутреннего налогового законодательства к указанным доходам налогового резидента России.
Пунктом 2 ст. 23 Конвенции предусмотрено, что, если налоговый резидент России получает доход во Франции, который в соответствии с положениями Конвенции может облагаться налогом во Франции, сумма налога на такой доход, уплаченная во Франции, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в РФ. Тем самым устраняется двойное налогообложение.
Об указанном доходе и об уплаченном за пределами России налоге на основании положений пп. 3 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ подается налоговая декларация, представляемая в налоговый орган по месту жительства физического лица в России в срок до 30 апреля года, следующего за календарным годом, в котором такой доход был получен.
В случае если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом РФ в соответствующем налоговом периоде, то его доходы от источников в иностранном государстве налогообложению и декларированию в России не подлежат.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 78 НК РФ возврат излишне уплаченного налога (в том числе НДФЛ) производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено другими (специальными) главами и статьями НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом на основании соответствующего заявления налогоплательщика.
В настоящее время налоговый агент находится в стадии банкротства и не исключен из Единого государственного реестра юридических лиц. Таким образом, для получения возврата суммы излишне удержанного налога налогоплательщик вправе обратиться с соответствующим заявлением и документами, подтверждающими его налоговый статус в истекшем году, к арбитражному управляющему организации - налогового агента.
Кроме того, поскольку доход, подлежащий налогообложению в РФ, отсутствует, справка о доходах по форме 2-НДФЛ , представленная ранее налоговому агенту, должна быть аннулирована после осуществления возврата суммы излишне удержанного налога налогоплательщику.
