Доход, полученный при осуществлении инвестиций на фондовом рынке стран Европейского сообщества, составляющими которого являются доход от сделок с ценными бумагами и дивиденды, относится к доходу, полученному от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.08.2010 N 20-14/3/090413@.
Статьей 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
В соответствии с пп. 1 и 5 п. 3 ст. 208 НК РФ дивиденды, полученные от иностранной организации, доходы от реализации за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Статьей 214.1 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 НК РФ.
В п. 10 ст. 214.1 НК РФ указано, что расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Доход физического лица - резидента РФ, полученный от сделок с ценными бумагами за пределами РФ, признается доходом, полученным от источников за пределами РФ, и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, производят исчисление и уплату налога самостоятельно исходя из сумм таких доходов.
Особенности уплаты НДФЛ в отношении дивидендов предусмотрены ст. 214 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 214 НК РФ установлено, что сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 9% в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в том случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, то полученная разница не подлежит возврату из бюджета.
