Если произведен зачет расходов на цели обязательного социального страхования территориальным органом ФСС РФ и факт переплаты ЕСН в части ФСС РФ подтверждается актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 1 января 2010 г., инспекция вправе осуществить возврат налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.08.2010 N 16-15/090644@.
В соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (далее - ЕСН), подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования работников. Расходы на цели обязательного социального страхования отражаются налогоплательщиком за тот же период в налоговой декларации (авансовых расчетах) по ЕСН и в форме-4 ФСС РФ ''Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации''.
Территориальным органом ФСС РФ проводится проверка расходов, произведенных страхователем - плательщиком ЕСН на обязательное социальное страхование. В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных с нарушением требований законодательства Российской Федерации, не подтвержденных документами или произведенных на основании неправильно оформленных (выданных) документов, территориальный орган ФСС РФ, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС РФ. Решение ФСС РФ о непринятии к зачету расходов передается в инспекцию, а налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕСН за соответствующий период.
Если произведенные налогоплательщиком расходы зачтены территориальным органом ФСС РФ, а налогоплательщиком установлено, что он ошибочно перечислил суммы ЕСН в части ФСС РФ в большем размере, чем начислил, то он вправе обратиться в инспекцию с заявлением о возврате.
В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Налоговыми органами возврат излишне уплаченных сумм ЕСН, подлежащих уплате в ФСС РФ в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, производится только в случае наличия переплаты по налогу в денежном выражении, которая отражается в базах данных налоговых органов ''Расчеты с бюджетом''. В указанных базах начисленные суммы налога отражаются на основании форм расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, актов и решений выездных и камеральных налоговых проверок, а уплаченные суммы - на основании платежных поручений налогоплательщика.
Правомерность образования переплаты ЕСН в части ФСС РФ налогоплательщик подтверждает актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Так как с 1 января 2010 г. ЕСН упразднен, сверку расчетов по налогу следует проводить только после представления налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по ЕСН за 2009 г.
Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС РФ. Налоговые органы такой возврат не осуществляют.
Согласно п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
По условиям, установленным ст. 78 НК РФ, зачет излишне уплаченных сумм ЕСН в части ФСС РФ в счет уплаты другого налога произвести нельзя, поскольку средства были перечислены во внебюджетный фонд.
Таким образом, у налоговых органов отсутствуют правовые основания для зачета излишне уплаченных сумм ЕСН в части ФСС РФ в пользу другого налога.
