НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ СРЕДСТВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ДОГОВОРОВ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ СУБСИДИЙ НА ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ ПО СОДЕРЖАНИЮ ОБЪЕКТОВ УЛИЧНОГО ОСВЕЩЕНИЯ

Порядок учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных акционерным обществом в 2009 г. в целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе акционерного общества, был аналогичен порядку учета данных субсидий, полученных обществом в 2010 г.

Об этом Письмо Минфина РФ от 21.12.2010 N 03-03-06/1/792.

Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Таким образом, субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, находящихся на балансе акционерного общества, подлежат учету для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

В отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных на указанные цели в 2009 г., сообщаем следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ в редакции, действовавшей до 2010 г., при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывались целевые поступления из бюджета (согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' в п. 2 указанной статьи , вступившим в силу с 01.01.2010, из состава необлагаемых целевых поступлений исключены целевые поступления из бюджета).

Указанная норма распространялась на организационно-правовые формы юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета.

Перечень таких юридических лиц поименован в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ). Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могли являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в НК РФ и БК РФ.

Разъяснение о порядке налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по содержанию, обслуживанию, капитальному и текущему ремонту объектов уличного освещения, оказываемых в рамках договора с администрацией муниципального образования, направлено Письмом от 29.11.2010 N 03-07-11/453.