При расчете налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов, распределяемых за 2008 г., налоговый агент был вправе уменьшить сумму распределяемых дивидендов (показатель ''д'') на сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в 2008 г., до момента распределения дивидендов, при условии, что указанные суммы полученных дивидендов ранее не учитывались при расчете налоговой базы.
Об этом Письмо Минфина РФ от 28.12.2010 N 03-03-06/1/816.
Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов установлен ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Порядок расчета суммы налога при выплате дивидендов в 2008 г. российской организацией российским акционерам был определен п. 2 ст. 275 НК РФ в редакции, действующей в 2008 г. Согласно указанному порядку при расчете суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов в 2008 г., общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов, уменьшалась на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
Таким образом, в уменьшение налоговой базы по дивидендам, распределяемым в 2008 г., могли учитываться любые суммы дивидендов, полученные в 2008 г. или 2007 г., при условии, что эти суммы не были учтены ранее для целей налогообложения дивидендов. При этом текст указанной нормы не позволяет предъявлять какие-либо дополнительные требования к суммам, полученным в текущем периоде или в прошлых отчетных (налоговом) периодах. В частности, отсутствуют основания для требования соответствия при расчете налоговой базы периодов, по итогам которых выплачиваются и по итогам которых поступают дивиденды.
В случае если в 2008 г. налоговым агентом производилось одновременное распределение дивидендов (решение о распределении дивидендов принято на одном общем собрании акционеров) за 2007 г. и первое полугодие 2008 г., налоговый агент был вправе самостоятельно определить, при расчете налога за какой период распределения дивидендов (2007 г. или первое полугодие 2008 г.) принять в уменьшение сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в 2008 г., до момента распределения дивидендов, не учтенных ранее для целей расчета налоговой базы.
