При уступке прав и обязанностей по финансовому инструменту срочных сделок прекращаются в том числе требования (обязательства) по данной сделке, выраженные в иностранной валюте. В связи с этим вознаграждение, полученное по указанной сделке, следует определять с учетом ранее признанных на основании ст. 326 НК РФ доходов (расходов) в виде сумм переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю.
Об этом Письмо Минфина РФ от 25.01.2011 N 03-03-06/1/21.
В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ ''О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'' при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенным до 1 июля 2009 г., дата завершения которых наступает с 1 января 2010 г., применяются положения гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе в части переоценки, действовавшие в 2009 г. Убытки по таким сделкам признаются после завершения сделки с 1 января 2010 г. в порядке, установленном НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 г.
В ситуации, изложенной в письме, налогоплательщиком заключено соглашение о замене стороны финансового инструмента срочных сделок, не обращающегося на организованном рынке, в соответствии с которым все права и обязанности по срочной сделке передаются третьему лицу за вознаграждение.
Следует отметить, что гл. 25 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., не установлен порядок определения налоговой базы в случае уступки прав и обязанностей по срочной сделке.
Вместе с тем, по мнению Департамента, сумму вознаграждения, полученную в 2010 г. при уступке прав и обязанностей по финансовому инструменту срочных сделок, следует рассматривать в качестве дохода, полученного по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, на основании пп. 2 п. 1 ст. 303 НК РФ в редакции, действовавшей в 2009 г.
В соответствии со ст. 326 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2009 г.) налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
