НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ КОМПЕНСАЦИИ ПОСТОЯННЫХ ЗАТРАТ, СВЯЗАННЫХ С НЕДОЗАГРУЗКОЙ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЛИНИЙ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - НАЛОГОВОМУ РЕЗИДЕНТУ ИНДИИ

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Об этом Письмо Минфина РФ от 07.02.2011 N 03-08-05.

В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций. Согласно п. 3 ст. 247 Кодекса объектом налогообложения для таких организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.

Штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств, согласно пп. 9 п. 1 ст. 309 Кодекса, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно ст. 330 ГК РФ под неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Таким образом, компенсация постоянных затрат, связанная с недозагрузкой производственных линий, выплачиваемая за невыполнение условий договора купли-продажи в части согласованных объемов закупок по размещенным производственным заказам, по нашему мнению, может рассматриваться в качестве разновидности неустойки. В связи с этим согласно пп. 9 п. 1 ст. 309 Кодекса неустойка является объектом налогообложения по налогу на прибыль, взимаемому с доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 310 Кодекса определено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса. Таким исключением согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 Кодекса является выплата доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации.

При налогообложении дохода, выплачиваемого организации - резиденту Индии, следует руководствоваться положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.03.1997 (далее - Соглашение), согласно которому доход в виде сумм неустойки не относится ни к одному из видов доходов, предусмотренных в статьях Соглашения . Следовательно, на основании п. 1 ст. 22 Соглашения виды доходов резидента Индии независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения, подлежат налогообложению только в Индии.