РАЗЪЯСНЕН СПИСОК ДОКУМЕНТОВ, КОТОРЫЕ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В КАЧЕСТВЕ ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ ПО ФОРМЕ 3-НДФЛ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПОЛУЧЕННОГО ДОХОДА И РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ДОЛИ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ
В случае если налог с дохода в виде стоимости доли участия в уставном капитале организации был удержан налоговым агентом, налогоплательщику следует обратиться в организацию, являющуюся источником таких доходов, для получения подтверждения в виде справки о полученных доходах и удержанных суммах налога за 2008 г. по форме 2-НДФЛ . Пунктом 3 ст. 230 НК РФ установлено, что справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлению. Справку с соответствующими пояснениями необходимо представить в налоговый орган по месту учета.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2010 N 20-14/4/104410@.
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 227 и 228 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации'', вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.
Данным подпунктом установлено, что исчисление и уплату налога самостоятельно производят физические лица исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.
Доля в уставном капитале организации является имущественным правом.
Таким образом, с 1 января 2009 г. на основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущественных прав, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиком самостоятельно при представлении налоговой декларации.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поскольку до 1 января 2009 г. доходы налогоплательщиков, полученные от продажи доли в уставном капитале, не относились к доходам, предусмотренным ст. 228 НК РФ, в случае, если покупателем доли в уставном капитале организации являлось юридическое лицо, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ возлагалась на организацию, являвшуюся источником выплаты дохода.
По состоянию на 27 сентября 2010 г. в федеральной базе данных информационного ресурса ''Сведения о физических лицах'' отсутствуют сведения о полученном налогоплательщиком в 2008 г. доходе от продажи доли участия в уставном капитале общества, а также сумме исчисленного и удержанного с данного дохода налога.
Вместе с тем, если налог не был удержан налоговым агентом, а также в случае, если доля в уставном капитале была продана физическому лицу либо иностранному юридическому лицу, не имеющему обособленного подразделения в РФ и не являющемуся для такого физического лица налоговым агентом, налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить НДФЛ, представить налоговую декларацию и уплатить налог в установленные сроки.
Состав документов, подтверждающих доход, который получен физическим лицом от продажи доли в уставном капитале организации, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Таким образом, отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих сумму, полученную от реализации доли в уставном капитале организации, не препятствует отражению данного вида дохода в декларации по НДФЛ.
В отношении доходов от реализации долей участия в уставном капитале организаций ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, - 30%).
В п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Документально подтвержденные расходы по приобретению долей в уставном капитале организации относятся к расходам, связанным с получением доходов от их продажи.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные платежными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Пунктом 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляются налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Обязанность по доказыванию правомерности уменьшения налогооблагаемой базы лежит на налогоплательщике. Таким образом, налогоплательщик сам должен представить документы, подтверждающие осуществленные им затраты.
Сведения о конкретной организации, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), можно запросить в налоговом органе в установленном порядке.
Согласно Правилам ведения ЕГРЮЛ и предоставления содержащихся в нем сведений, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438 ''О Едином государственном реестре юридических лиц'', сведения из ЕГРЮЛ, не составляющие в соответствии со ст. 102 НК РФ налоговую тайну, предоставляются организациям и физическим лицам при обращении за информацией о конкретном юридическом лице, за исключением паспортных данных физических лиц и их идентификационных номеров налогоплательщиков, на основании официального письменного запроса на платной основе (при условии представления одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату).
Содержащиеся в ЕГРЮЛ сведения о конкретном юридическом лице предоставляются в виде:
выписки из государственного реестра по форме согласно Приложению N 5 к Правилам;
копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле юридического лица;
справки об отсутствии запрашиваемой информации. Справка выдается при отсутствии в государственном реестре сведений о юридическом лице либо при невозможности определить конкретное юридическое лицо.
