ПРИМЕНЕНИЕ НОРМ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ КОРОЛЕВСТВА ИСПАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И КАПИТАЛ

В результате досрочного погашения, даже если такая возможность предусмотрена условиями кредитного договора, не соблюдается основное условие применения норм пп. ''b'' п. 3 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал и, таким образом, в отношении выплачиваемого процентного дохода начинают действовать положения п. п. 1 и 2 ст. 11 Конвенции.

Об этом Письмо Минфина РФ от 17.06.2010 N 03-08-05.

Нормой, содержащейся в пп. ''b'' п. 3 ст. 11 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Испания об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Конвенция), предусмотрено, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению исключительно в последнем, если проценты выплачиваются в связи с предоставленным банком или другим кредитным институтом долгосрочным кредитом (на срок 7 или более лет).

Таким образом, если российская организация выплачивает испанскому банку проценты на основании заключенного между ними долгосрочного кредитного договора, то данный доход освобождается от налогообложения в Российской Федерации и подлежит налогообложению исключительно в Испании.

Следует отметить, что применение данной нормы в отношении выплачиваемого процентного дохода возможно исключительно в связи с продолжительным сроком действия кредитного договора (7 и более лет) как одним из условий такого договора.

Так, согласно п. п. 1 и 2 ст. 11 Конвенции проценты, выплачиваемые резидентом одного договаривающегося государства резиденту другого государства, могут облагаться налогом как в государстве получателя дохода, так и в государстве источника выплаты дохода. При этом налог, удерживаемый в государстве источника выплаты дохода, не может превышать 5 процентов от общей суммы дохода.

Для целей соблюдения положений п. п. 3 и 4 ст. 25 Конвенции о разрешении сомнений при толковании ее норм считаем целесообразным согласовать с компетентными органами Испании единую позицию по вопросам применения пп. ''b'' п. 3 ст. 11 Конвенции.

Согласованная компетентными органами России и Испании позиция по применению положений данного подпункта будет доведена до сведения.