НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДА В СЛУЧАЕ ПРИНЯТИЯ ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ - ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИЕЙ РЕШЕНИЯ ОБ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ООО ЗА СЧЕТ ПРИБЫЛИ, ОСТАВШЕЙСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

При увеличении единственным участником ООО - иностранной компанией уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у ООО не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115771@.

В соответствии с п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Статьей 90 ГК РФ определено, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками ( п. 1 ст. 90 ГК РФ). Увеличение уставного капитала общества допускается после полной оплаты всех его долей ( п. 6 ст. 90 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ ''Об обществах с ограниченной ответственностью'' (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда ( п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Кроме того, при увеличении уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Статьей 246 НК РФ к плательщикам налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями отнесены иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).