НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ, ВОЗНИКАЮЩЕЙ ПРИ ПОГАШЕНИИ ЗАЙМА, ИЗРАСХОДОВАННОГО НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЪЕКТА НЕДВИЖИМОСТИ

При получении потребительским ипотечным кооперативом выданного налоговым органом подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении определенного объекта недвижимости доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах, возникающей при погашении займа, израсходованного на приобретение указанного объекта недвижимости, исключаются из дохода, подлежащего обложению.

Об этом Письмо Минфина РФ от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Принимая во внимание положения п. 1 ст. 226 Кодекса, при получении налогоплательщиком от потребительского ипотечного кооператива дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащего обложению, указанная организация признается налоговым агентом и должна выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Таким образом, если потребительский ипотечный кооператив не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, кооператив обязан по итогам налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды, и сумме налога.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Согласно положениям п. 1 ст. 212 Кодекса материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса.

В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученных в предыдущем налоговом периоде, о невозможности удержать которые налоговым агентом уже было сообщено, обязанности налогового агента являются исполненными. Дополнительные обязанности для налоговых агентов в отношении указанных доходов Кодексом не установлены.