С 1 января 2011 г. налогоплательщики вправе самостоятельно установить срок полезного использования, но не менее двух лет, только в отношении нематериальных активов, указанных в пп. 1 - 3 , 5 , 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ.
Об этом Письмо Минфина РФ от 19.04.2011 N 03-03-06/1/252.
Положения гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривают специального порядка учета коммерческими организациями субсидий, полученных в рамках осуществления коммерческой деятельности, за исключением унитарных предприятий ( пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ), организаций кинематографии ( п. 4.2 ст. 271 и п. 2.2 ст. 273 НК РФ), субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ ''О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации'', в связи с чем данные субсидии учитываются в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. При этом данные субсидии в целях налогообложения прибыли не подлежат отдельному учету.
В связи с этим лист 07 ''Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования'' налоговой декларации по налогу на прибыль организаций заполнять не следует.
При применении налогоплательщиком метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Таким образом, по мнению Департамента, в целях налогообложения прибыли для коммерческих организаций датой получения доходов в виде субсидий из федерального бюджета является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика. Положения ст. 271 НК РФ не предусматривают порядка, в соответствии с которым субсидии, полученные коммерческими организациями на создание нематериальных активов, учитывались бы в составе доходов будущих периодов и отражались во внереализационных доходах по мере начисления амортизации.
В соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный десяти годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам, указанным в пп. 1 - 3 , 5 , 6 абз. 3 п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
К указанным нематериальным активам относятся:
исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право на использование топологии интегральных микросхем;
исключительное право на селекционные достижения;
ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
