Налогоплательщик-продавец при получении в 2010 г. дохода от продажи квартиры ЖСК обязанности по подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц не имеет, в том случае, если период нахождения квартиры в собственности налогоплательщика более трех лет.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.11.2010 N 20-14/4/117949@.
В соответствии с положениями ст. ст. 208 , 209 и п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи недвижимого имущества (включая квартиры), является объектом налогообложения по НДФЛ по ставке 13%.
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей для правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Статьей 210 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых п. 1 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных, в частности, ст. 220 НК РФ.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей для правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в их собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб.
Вместо использования права на получение данного вычета налогоплательщики могут уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ ''О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним'' (далее - Закон N 122-ФЗ) права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу Закона N 122-ФЗ, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.
Пунктами 1 и 6 ст. 33 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что Закон N 122-ФЗ вводится в действие на всей территории Российской Федерации через шесть месяцев после его официального опубликования (''Российская газета'', 1997, 30 июля, N 145) и применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие. По правоотношениям, возникшим до введения Закона N 122-ФЗ в действие, он применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после вступления его в силу.
В соответствии с п. 4 ст. 218 ГК РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на накопления паев, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, поставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.
Согласно п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 14 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав (ЕГРП). Возникновение и переход права на недвижимое имущество удостоверяются свидетельством о государственной регистрации прав.
Таким образом, выплата налогоплательщиком пая в полном объеме до 31 января 1998 г., что подтверждается справкой жилищно-строительного кооператива (ЖСК), определяет момент, с которого возникает его право собственности на квартиру в ЖСК, то есть если паевые взносы были полностью выплачены до 31 января 1998 г., период нахождения квартиры в собственности следует считать с даты их уплаты, а если после - с даты внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Положениями ст. ст. 228 и 229 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ, действующей для правоотношений, возникших с 1 января 2009 г.) предусмотрено следующее: налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества (включая квартиры), принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет исходя из суммы полученного дохода, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи указанного имущества).
