В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ выполнение научно- исследовательских работ за счет средств бюджетов, в том числе федерального бюджета, освобождается на территории Российской Федерации от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Об этом Письмо Минфина РФ от 12.05.2011 N 03-07-08/145.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В целях применения налога на добавленную стоимость порядок определения места реализации работ (услуг) установлен нормами ст. 148 Кодекса.
Согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 указанной ст. 148 Кодекса место реализации научно-исследовательских работ определяется по месту деятельности покупателя таких работ. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы осуществляются через это постоянное представительство). В связи с этим местом реализации научно-исследовательских работ, выполняемых иностранной организацией для российской организации, признается территория Российской Федерации независимо от места их фактического оказания и, соответственно, такие работы облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, работ, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные работы у иностранного лица.
Согласно п. 1 ст. 161 Кодекса налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ с учетом налога на добавленную стоимость.
Пунктом 4 ст. 164 Кодекса установлено, что при исчислении налога на добавленную стоимость налоговым агентом в указанных случаях сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18 процентов, предусмотренной п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер указанной налоговой ставки.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у иностранной организации научно-исследовательские работы, в том числе оказываемые за пределами территории Российской Федерации, является налоговым агентом и обязана исчислить налог на добавленную стоимость в вышеуказанном порядке.
