Компания, осуществляющая деятельность в сфере электроэнергетики, вправе использовать налоговую льготу по налогу на имущество согласно п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ в отношении собственного имущества, установленного на арендованном имуществе и перечисленного в разделе Перечня, относящемся к линиям энергопередачи.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119641@.
Согласно п. 1 ст. 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Таким образом, если договором аренды не урегулирован вопрос в отношении произведенных арендатором отделимых улучшений в арендованное имущество, к договору аренды применяются общие правила гражданского права: произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью.
Если же договором аренды предусмотрены иные правила, касающиеся отделимых улучшений, применяются положения данного договора аренды.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. Данная норма относится и к имуществу, переданному во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенному в совместную деятельность или полученному по концессионному соглашению.
Следовательно, собственностью арендатора по общим правилам гражданского права могут быть отделимые улучшения, которые согласно инструкциям ведения бухгалтерского учета учитываются в составе основных средств и, следовательно, включаются арендатором в налоговую базу по налогу на имущество организаций.
В соответствии с п. 11 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным выше объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 ''О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций'' (далее - Перечень).
При применении раздела Перечня, относящегося к налоговой льготе по налогу на имущество организаций согласно п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ в части линий электропередачи, необходимо иметь в виду следующее.
Статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ ''Об электроэнергетике'' (далее - Закон N 35-ФЗ) определено, что электроэнергетика - это отрасль экономики РФ, включающая в себя комплекс экономических отношений, возникающих в процессе производства (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике, сбыта и потребления электрической энергии с использованием производственных и иных имущественных объектов (в том числе входящих в Единую энергетическую систему России), принадлежащих на праве собственности или на ином предусмотренном федеральными законами основании субъектам электроэнергетики или иным лицам.
При этом объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование).
Налоговая льгота в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, может быть предоставлена только организациям, которые осуществляют экономическую деятельность в сфере электроэнергетики и на балансе которых учитываются электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.
