Российская организация в отношении прибыли от деятельности, осуществляемой в качестве заказчика в рамках договора подряда на выполнение работ, заключенного с другой организацией (подрядчиком), не вправе применять ставку в размере 0%, в качестве сельхозпроизводителя, не перешедшего на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.02.2011 N 16-12/015042@.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ ''О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах'' предусмотрено следующее. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем порядке и размере:
в 2004 - 2012 гг. - 0%;
в 2013 - 2015 гг. - 18%;
начиная с 2016 г. - в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ.
При этом с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным в п. 2 и пп. 1 п. 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются:
организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%;
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ ''О сельскохозяйственной кооперации'', у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.
Таким образом, из приведенной нормы данного Закона следует, что льготная ставка 0% применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями только в том случае, если производитель самостоятельно нес бремя расходов, которые связаны с переработкой продукции, и выполнял ее собственными силами без привлечения к процессу третьих лиц.
В Письме УФНС России по г. Москве от 28.12.2009 N 16-15/137397 указано следующее. Если организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции посредством заключения договора подряда на весь цикл сельскохозяйственного производства, ее прибыль подлежит налогообложению в общепринятом порядке с применением налоговых ставок, установленных в ст. 284 Налогового кодекса РФ.
Положение о необходимости самостоятельного осуществления деятельности сельскохозяйственными товаропроизводителями без привлечения к процессу третьих лиц содержится также в Письме Минфина России от 25.01.2008 N 03-03-05/6.
